7月8日，是全國(guó)保險(xiǎn)公眾宣傳日。近些年來，保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、資金融通、社會(huì)管理、價(jià)值創(chuàng)造方面的作用日益顯現(xiàn)，逐漸成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中不可替代的重要力量。國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，保險(xiǎn)企業(yè)產(chǎn)品品種繁多，專業(yè)性強(qiáng)，產(chǎn)品創(chuàng)新性強(qiáng)，尤其需要從日常涉稅事項(xiàng)做起，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)控。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：交際應(yīng)酬項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出
P保險(xiǎn)企業(yè)是中國(guó)X財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司下屬的一級(jí)分公司，在青島轄區(qū)內(nèi)下設(shè)數(shù)個(gè)分支機(jī)構(gòu)，在山東省內(nèi)管轄數(shù)個(gè)中心支公司。稅務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)管理人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)針對(duì)用于公務(wù)活動(dòng)的外購(gòu)食品、酒水，未全額進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(資料圖片僅供參考)
經(jīng)檢查，該企業(yè)2016年—2017年多次購(gòu)進(jìn)酒水、食品等貨物，并取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。與此同時(shí)，企業(yè)2016年—2017年分別將相應(yīng)的酒水、食品等轉(zhuǎn)入“市場(chǎng)費(fèi)用——宣傳用品”進(jìn)行核算。經(jīng)檢查，在公務(wù)活動(dòng)中，這些酒水、食品主要用于個(gè)人消費(fèi)和交際應(yīng)酬，但該企業(yè)未全額將對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。
根據(jù)《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中，涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
本案例中，P企業(yè)在公務(wù)活動(dòng)中，將酒水、食品等外購(gòu)貨物用于個(gè)人消費(fèi)和交際應(yīng)酬，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。最終P企業(yè)補(bǔ)繳了增值稅并繳納了相應(yīng)滯納金。
結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)特點(diǎn)來看， 保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)發(fā)生購(gòu)進(jìn)酒水、食品等招待客戶的行為，這類交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，納稅人已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要做轉(zhuǎn)出處理 。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金稅務(wù)處理不合規(guī)
D保險(xiǎn)企業(yè)是中國(guó)X財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司下屬一級(jí)分公司，在青島轄區(qū)內(nèi)下設(shè)數(shù)個(gè)支公司。稅務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)管理人員通過往來科目分析，發(fā)現(xiàn)該公司“其他應(yīng)付款——交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金”科目只有貸方發(fā)生額和期末貸方余額，其對(duì)應(yīng)科目為“提取交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金”，核算提取交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金并計(jì)入當(dāng)期損益的金額。稅務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)管理人員認(rèn)為，保險(xiǎn)公司實(shí)行企業(yè)所得稅匯總納稅，納稅調(diào)整由公司總部參考各地分支機(jī)構(gòu)上報(bào)情況，統(tǒng)一完成?？偛渴欠袢嬲莆崭鞯胤止娟P(guān)于交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金的實(shí)際繳納情況，并根據(jù)不同情況進(jìn)行納稅調(diào)整，是值得關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
通過與金融監(jiān)管部門溝通交流，稅務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)管理人員得知，交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金，由保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)每月自動(dòng)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，根據(jù)交強(qiáng)險(xiǎn)保費(fèi)收入，按照2%的比例進(jìn)行計(jì)提，計(jì)入當(dāng)期損益，并自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證。同時(shí)，D企業(yè)總部地區(qū)交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金管理部門至今尚未成立，致使該企業(yè)提取的交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金無法上繳。經(jīng)確認(rèn)，D企業(yè)在企業(yè)所得稅處理時(shí)，直接將相應(yīng)的交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金進(jìn)行稅前扣除，未考慮稅會(huì)時(shí)間性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。
根據(jù)金融監(jiān)管部門相關(guān)文件規(guī)定，交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金應(yīng)在提取后上繳至當(dāng)?shù)亟粡?qiáng)險(xiǎn)救助基金管理部門，取得行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)或相應(yīng)發(fā)票，并作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。稅務(wù)處理方面，企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，除另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。由此， 企業(yè)提取的交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金，應(yīng)在實(shí)際上繳并取得行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)或相應(yīng)發(fā)票后，再進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除 。
對(duì)D企業(yè)來說，雖然每月自動(dòng)按照交強(qiáng)險(xiǎn)保費(fèi)收入計(jì)提了交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金，并將其計(jì)入當(dāng)期損益，但由于交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金并未實(shí)際上繳，計(jì)提的相應(yīng)費(fèi)用暫不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。最終，D企業(yè)補(bǔ)繳了相應(yīng)的企業(yè)所得稅并繳納滯納金。
交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金無法上繳的情況，在保險(xiǎn)行業(yè)具有一定的普遍性。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)核算中，如當(dāng)?shù)責(zé)o法上繳，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確處理稅會(huì)時(shí)間性差異，在提取交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金時(shí)，對(duì)相應(yīng)的費(fèi)用支出，暫不在企業(yè)所得稅稅前扣除，待上繳至當(dāng)?shù)亟粡?qiáng)險(xiǎn)救助基金管理部門，取得行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)或相應(yīng)發(fā)票后，再作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，并進(jìn)行稅前扣除。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：為員工投保商業(yè)險(xiǎn)未代扣代繳個(gè)稅
C財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司E分公司成立于2004年6月，是C財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司下設(shè)的省級(jí)分公司之一，主營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，險(xiǎn)種涵蓋機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等12個(gè)大類。 結(jié)合從征管系統(tǒng)提取的個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表等信息，以及近幾年金融監(jiān)管部門在金融保險(xiǎn)等高收入行業(yè)的審查審核重點(diǎn) ，稅務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)管理人員發(fā)現(xiàn)，E分公司除基本“五險(xiǎn)一金”外，還為員工辦理了商業(yè)性意外險(xiǎn)。通過分析“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等會(huì)計(jì)科目，稅務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)管理人員意識(shí)到，該企業(yè)可能沒有就該事項(xiàng)代扣代繳員工的個(gè)人所得稅。
根據(jù)《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) 》（財(cái)稅〔2005〕94號(hào)）的規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金或商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)分別在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶時(shí)）和辦理投保手續(xù)時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。最終，E企業(yè)補(bǔ)充代扣代繳員工個(gè)人所得稅。
保險(xiǎn)企業(yè)普遍存在為員工投保商業(yè)性保險(xiǎn)的行為。企業(yè)為員工購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，應(yīng)作為員工福利，在辦理投保手續(xù)時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)要按規(guī)定及時(shí)履行代扣代繳義務(wù)。
來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，原標(biāo)題：保險(xiǎn)企業(yè)：日常事項(xiàng)處理好，稅務(wù)合規(guī)更“保險(xiǎn)”，2023年07月07日，版次：07，作者：劉莎 張萌 趙中堂，作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！
